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财务部 税务总局 关于团体所得税法修正后有关优惠政策衔接题目的告诉
财税〔2018〕164号
【作者:供稿:付莉 阅读次数:1145 添加工夫:2019-07-15 11:46:48 】

 

各省、自治区、直辖市、方案单列市财务厅(局),国度税务总局各省、自治区、直辖市、方案单列市税务局,新疆消费建立兵团财务局:

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  为贯彻落实修正后的《中华人民共和国团体所得税法》,现将团体所得税优惠政策衔接有关事变告诉如下:

  一、关于整年一次性奖金、地方企业担任人年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖的政策

  (一)住民团体获得整年一次性奖金,契合《国度税务总局关于调解团体获得整年一次性奖金等盘算征收团体所得税办法题目的告诉》(国税发〔2005〕9号)规则的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,以整年一次性奖金支出除以12个月失掉的数额,依照本告诉所附按月换算后的综合所得税率表(以下简称月度税率表),确定实用税率和速算扣除数,独自盘算征税。盘算公式为:

  应征税额=整年一次性奖金支出×实用税率-速算扣除数

  住民团体获得整年一次性奖金,也可以选择并入当年综合所得盘算征税。

  自2022年1月1日起,住民团体获得整年一次性奖金,应并入当年综合所得盘算交纳团体所得税。

  (二)地方企业担任人获得年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖,契合《国度税务总局关于地方企业担任人年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖征收团体所得税题目的告诉》(国税发〔2007〕118号)规则的,在2021年12月31日前,参照本告诉第一条第(一)项实行;2022年1月1日之后的政策另行明白。

  二、关于上市公司股权鼓励的政策

  (一)住民团体获得股票期权、股票增值权、限定性股票、股权嘉奖等股权鼓励(以下简称股权鼓励),契合《财务部 国度税务总局关于团体股票期权所得征收团体所得税题目的告诉》(财税〔2005〕35号)、《财务部国度税务总局关于股票增值权所得和限定性股票所得征收团体所得税有关题目的告诉》(财税〔2009〕5号)、《财务部 国度税务总局关于将国度自主创新树模区有关税收试点政策推行到天下范畴施行的告诉》(财税〔2015〕116号)第四条、《财务部国度税务总局关于美满股权鼓励和技能入股有关所得税政策的告诉》(财税〔2016〕101号)第四条第(一)项规则的相干条件的,在2021年12月31日前,不并入当年综合所得,全额独自实用综合所得税率表,盘算征税。盘算公式为:

  应征税额=股权鼓励支出×实用税率-速算扣除数

  (二)住民团体一个征税年度内获得两次以上(含两次)股权鼓励的,应兼并按本告诉第二条第(一)项规则盘算征税。

  (三)2022年1月1日之后的股权鼓励政策另行明白。

  三、关于保险营销员、证券掮客人佣金支出的政策

  保险营销员、证券掮客人获得的佣金支出,属于劳务人为所得,以不含增值税的支出减除20%的用度后的余额为支出额,支出额减去展业本钱以及附加税费后,并入当年综合所得,盘算交纳团体所得税。保险营销员、证券掮客人展业本钱依照支出额的25%盘算。

  扣缴任务人向保险营销员、证券掮客人领取佣金支出时,应依照《团体所得税扣缴报告办理方法(试行)》(国度税务总局通告2018年第61号)规则的累计预扣法盘算预扣税款。

  四、关于团体支付企业年金、职业年金的政策

  团体到达国度规则的退休年事,支付的企业年金、职业年金,契合《财务部 人力资源社会保证部 国度税务总局关于企业年金 职业年金团体所得税有关题目的告诉》(财税〔2013〕103号)规则的,不并入综合所得,全额独自盘算应征税款。此中按月支付的,实用月度税率表盘算征税;按季支付的,均匀分摊计入各月,按每月支付额实用月度税率表盘算征税;按年支付的,实用综合所得税率表盘算征税。

  团体因出境定居而一次性支付的年金团体账户资金,或团体殒命后,其指定的受害人或法定承继人一次性支付的年金团体账户余额,实用综合所得税率表盘算征税。对团体除上述特别缘由外一次性支付年金团体账户资金或余额的,实用月度税率表盘算征税。

  五、关于排除休息干系、提早退休、外部退养的一次性赔偿支出的政策

  (一)团体与用人单元排除休息干系获得一次性赔偿支出(包罗用人单元发放的经济赔偿金、生存补贴费和其他补贴费),在外地上年职工均匀人为3倍数额以内的局部,免征团体所得税;超越3倍数额的局部,不并入当年综合所得,独自实用综合所得税率表,盘算征税。

  (二)团体操持提早退休手续而获得的一次性补贴支出,应依照操持提早退休手续至法定离退休年事之间实践年度数均匀分摊,确定实用税率和速算扣除数,独自实用综合所得税率表,盘算征税。盘算公式:
  应征税额={〔(一次性补贴支出÷操持提早退休手续至法定退休年事的实践年度数)-用度扣除规范〕×实用税率-速算扣除数}×操持提早退休手续至法定退休年事的实践年度数

  (三)团体操持外部退养手续而获得的一次性补贴支出,依照《国度税务总局关于团体所得税有关政策题目的告诉》(国税发〔1999〕58号)规则盘算征税。

  六、关于单元低价向职工售房的政策

  单元按低于置办或制作本钱价钱出售住房给职工,职工因而而少收入的差价局部,契合《财务部 国度税务总局关于单元低价向职工售房有关团体所得税题目的告诉》(财税〔2007〕13号)第二条规则的,不并入当年综合所得,以差价支出除以12个月失掉的数额,依照月度税率表确定实用税率和速算扣除数,独自盘算征税。盘算公式为:

  应征税额=职工实践领取的购房价款低于该衡宇的置办或制作本钱价钱的差额×实用税率-速算扣除数

  七、关于外籍团体有关津补贴的政策

  (一)2019年1月1日至2021年12月31日时期,外籍团体契合住民团体条件的,可以选择享用团体所得税专项附加扣除,也可以选择依照《财务部 国度税务总局关于团体所得税多少政策题目的告诉》(财税〔1994〕20号)、《国度税务总局关于外籍团体获得有关补贴征免团体所得税实行题目的告诉》(国税发〔1997〕54号)和《财务部 国度税务总局关于外籍团体获得港澳地域住房等补贴征免团体所得税的告诉》(财税〔2004〕29号)规则,享用住房补贴、言语训练费、后代教诲费等津补贴免税优惠政策,但不得同时享用。外籍团体一经选择,在一个征税年度内不得变卦。

  (二)自2022年1月1日起,外籍团体不再享用住房补贴、言语训练费、后代教诲费津补贴免税优惠政策,应按规则享用专项附加扣除。

  八、除上述衔赴任项外,其他团体所得税优惠政策持续依照原文件规则实行。

  九、本告诉自2019年1月1日起实行。下列文件或文件条款同时废止:

  (一)《财务部 国度税务总局关于团体与用人单元排除休息干系获得的一次性赔偿支出征免团体所得税题目的告诉》(财税〔2001〕157号)第一条;

  (二)《财务部 国度税务总局关于团体股票期权所得征收团体所得税题目的告诉》(财税〔2005〕35号)第四条第(一)项;

  (三)《财务部 国度税务总局关于单元低价向职工售房有关团体所得税题目的告诉》(财税〔2007〕13号)第三条;

  (四)《财务部 人力资源社会保证部 国度税务总局关于企业年金职业年金团体所得税有关题目的告诉》(财税〔2013〕103号)第三条第1项和第3项;

  (五)《国度税务总局关于团体认购股票等有价证券而从店主获得扣头或补贴支出有关征收团体所得税题目的告诉》(国税发〔1998〕9号);

  (六)《国度税务总局关于保险企业营销员(非雇员)获得的支出计征团体所得税题目的告诉》(国税发〔1998〕13号);

  (七)《国度税务总局关于团体因排除休息条约获得经济赔偿金征收团体所得税题目的告诉》(国税发〔1999〕178号);

  (八)《国度税务总局关于国有企业职工因排除休息条约获得一次性赔偿支出征免团体所得税题目的告诉》(国税发〔2000〕77号);

  (九)《国度税务总局关于调解团体获得整年一次性奖金等盘算征收团体所得税办法题目的告诉》(国税发〔2005〕9号)第二条;

  (十)《国度税务总局关于保险营销员获得佣金支出征免团体所得税题目的告诉》(国税函〔2006〕454号);

  (十一)《国度税务总局关于团体股票期权所得交纳团体所得税有关题目的增补告诉》(国税函〔2006〕902号)第七条、第八条;

  (十二)《国度税务总局关于地方企业担任人年度绩效薪金延期兑现支出和任期嘉奖征收团体所得税题目的告诉》(国税发〔2007〕118号)第一条;

  (十三)《国度税务总局关于团体提早退休获得补贴支出团体所得税题目的通告》(国度税务总局通告2011年第6号)第二条;

  (十四)《国度税务总局关于证券掮客人佣金支出征收团体所得税题目的通告》(国度税务总局通告2012年第45号)。

  附件:按月换算后的综合所得税率表

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  财务部 税务总局

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   2018年12月27日

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