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财务部 税务总局 海关总署 关于深化增值税变革有关政策的通告
【作者:付莉 阅读次数:1742 添加工夫:2019-04-04 16:52:35 】

财务部 税务总局 海关总署通告2019年第39号

  为贯彻落实党地方、国务院决议计划摆设,推进增值税本质性减税,现将2019年增值税变革有关事变通告如下:

  一、增值税普通征税人(以下称征税人)发作增值税应税贩卖举动或许舶来品物,原实用16%税率的,税率调解为13%;原实用10%税率的,税率调解为9%。

  二、征税人购进农产物,原实用10%扣除率的,扣除率调解为9%。征税人购进用于消费或许委托加工13%税率货品的农产物,依照10%的扣除率盘算进项税额。

  三、原实用16%税率且出口退税率为16%的出口货品劳务,出口退税率调解为13%;原实用10%税率且出口退税率为10%的出口货品、跨境应税举动,出口退税率调解为9%。

  2019年6月30日前(含2019年4月1日前),征税人出口前款所涉货品劳务、发作前款所涉跨境应税举动,实用增值税免退税方法的,购进时已按调解前税率征收增值税的,实行调解前的出口退税率,购进时已按调解后税率征收增值税的,实行调解后的出口退税率;实用增值税免抵退税方法的,实行调解前的出口退税率,在盘算免抵退税时,实用税率低于出口退税率的,实用税率与出口退税率之差视为零到场免抵退税盘算。

  出口退税率的实行工夫及出口货品劳务、发作跨境应税举动的工夫,依照以下规则实行:报关出口的货品劳务(保税区及经保税区出口除外),以海关出口报关单上注明的出口日期为准;非报关出口的货品劳务、跨境应税举动,以出口发票或平凡发票的开具工夫为准;保税区及经保税区出口的货品,以货品离境时海关出具的出境货品存案清单上注明的出口日期为准。

  四、实用13%税率的境外游客购物离境退税物品,退税率为11%;实用9%税率的境外游客购物离境退税物品,退税率为8%。

  2019年6月30日前,按调解前税率征收增值税的,实行调解前的退税率;按调解后税率征收增值税的,实行调解后的退税率。

  退税率的实行工夫,以退税物品增值税平凡发票的开具日期为准。

  五、自2019年4月1日起,《业务税改征增值税试点有关事变的规则》(财税〔2016〕36号印发)第一条第(四)项第1点、第二条第(一)项第1点中止实行,征税人获得不动产或许不动产在建工程的进项税额不再分2年抵扣。此前依照上述规则尚未抵扣终了的待抵扣进项税额,可自2019年4月税款所属期起从销项税额中抵扣。

  六、征税人购进国际游客运输效劳,其进项税额容许从销项税额中抵扣。

  (一)征税人未获得增值税公用发票的,暂依照以下规则确定进项税额:

  1.获得增值税电子平凡发票的,为发票上注明的税额;

  2.获得注明游客身份信息的航空运输电子客票行程单的,为依照下列公式盘算进项税额:

  航空游客运输进项税额=(票价+燃油附加费)÷(1+9%)×9%

  3.获得注明游客身份信息的铁路车票的,为依照下列公式盘算的进项税额:

  铁路游客运输进项税额=票面金额÷(1+9%)×9%

  4.获得注明游客身份信息的公路、旱路等其他客票的,依照下列公式盘算进项税额:

  公路、旱路等其他游客运输进项税额=票面金额÷(1+3%)×3%

  (二)《业务税改征增值税试点施行方法》(财税〔2016〕36号印发)第二十七条第(六)项和《业务税改征增值税试点有关事变的规则》(财税〔2016〕36号印发)第二条第(一)项第5点中“购进的游客运输效劳、存款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和文娱效劳”修正为“购进的存款效劳、餐饮效劳、住民一样平常效劳和文娱效劳”。

  七、自2019年4月1日至2021年12月31日,容许消费、生存性效劳业征税人依照当期可抵扣进项税额加计10%,抵减应征税额(以下称加计抵减政策)。

  (一)本通告所称消费、生存性效劳业征税人,是指提供邮政效劳、电服气务、古代效劳、生存效劳(以下称四项效劳)获得的贩卖额占全部贩卖额的比重超越50%的征税人。四项效劳的详细范畴依照《贩卖效劳、有形资产、不动产正文》(财税〔2016〕36号印发)实行。

  2019年3月31日前设立的征税人,自2018年4月至2019年3月时期的贩卖额(运营期不满12个月的,依照实践运营期的贩卖额)契合上述规则条件的,自2019年4月1日起实用加计抵减政策。

  2019年4月1日后设立的征税人,自设立之日起3个月的贩卖额契合上述规则条件的,自注销为普通征税人之日起实用加计抵减政策。

  征税人确定实用加计抵减政策后,当年内不再调解,当前年度能否实用,依据上年度贩卖额盘算确定。

  征税人可计提但未计提的加计抵减额,可在确定实用加计抵减政策当期一并计提。

  (二)征税人应依照当期可抵扣进项税额的10%计提当期加计抵减额。依照现行规则不得从销项税额中抵扣的进项税额,不得计提加计抵减额;已计提加计抵减额的进项税额,按规则作进项税额转出的,应在进项税额转出当期,相应调减加计抵减额。盘算公式如下:

  当期计提加计抵减额=当期可抵扣进项税额×10%

  当期可抵减加计抵减额=上期末加计抵减额余额+当期计提加计抵减额-当期调减加计抵减额

  (三)征税人应依照现行规则盘算普通计税办法下的应征税额(以下称抵减前的应征税额)后,区分以下情况加计抵减:

  1.抵减前的应征税额即是零的,当期可抵减加计抵减额全部结转下期抵减;

  2.抵减前的应征税额大于零,且大于当期可抵减加计抵减额的,当期可抵减加计抵减额全额从抵减前的应征税额中抵减;

  3.抵减前的应征税额大于零,且小于或即是当期可抵减加计抵减额的,以当期可抵减加计抵减额抵减应征税额至零。未抵减完确当期可抵减加计抵减额,结转下期持续抵减。

  (四)征税人出口货品劳务、发作跨境应税举动不实用加计抵减政策,其对应的进项税额不得计提加计抵减额。

  征税人兼营出口货品劳务、发作跨境应税举动且无法分别不得计提加计抵减额的进项税额,依照以下公式盘算:

  不得计提加计抵减额的进项税额=当期无法分别的全部进项税额×当期出口货品劳务和发作跨境应税举动的贩卖额÷当期全部贩卖额

  (五)征税人应独自核算加计抵减额的计提、抵减、调减、节余等变化状况。骗取实用加计抵减政策或虚添加计抵减额的,依照《中华人民共和国税收征收办理法》等有关规则处置。

  (六)加计抵减政策实行到期后,征税人不再计提加计抵减额,节余的加计抵减额中止抵减。

  八、自2019年4月1日起,试行增值税期末留抵税额退税制度。

  (一)同时契合以下条件的征税人,可以向主管税务构造请求退还增量留抵税额:

  1.自2019年4月税款所属期起,延续六个月(按季征税的,延续两个季度)增量留抵税额均大于零,且第六个月增量留抵税额不低于50万元;

  2.征税信誉品级为A级或许B级;

  3.请求退税前36个月未发作骗取留抵退税、出口退税或虚开增值税公用发票情况的;

  4.请求退税前36个月未因偷税被税务构造处分两次及以上的;

  5.自2019年4月1日起未享用即征即退、先征后返(退)政策的。

  (二)本通告所称增量留抵税额,是指与2019年3月尾相比新添加的期末留抵税额。

  (三)征税人当期容许退还的增量留抵税额,依照以下公式盘算:

  容许退还的增量留抵税额=增量留抵税额×进项组成比例×60%

  进项组成比例,为2019年4月至请求退税前一税款所属期内已抵扣的增值税公用发票(含税控机动车贩卖一致发票)、海关出口增值税公用缴款书、解缴税款完税凭据注明的增值税额占同期全部已抵扣进项税额的比重。

  (四)征税人应在增值税征税报告期内,向主管税务构造请求退还留抵税额。

  (五)征税人出口货品劳务、发作跨境应税举动,实用免抵退税方法的,操持免抵退税后,仍契合本通告规则条件的,可以请求退还留抵税额;实用免退税方法的,相干进项税额不得用于退还留抵税额。

  (六)征税人获得退还的留抵税额后,应相应调减当期留抵税额。依照本条规则再次满意退税条件的,可以持续向主管税务构造请求退还留抵税额,但本条第(一)项第1点规则的延续时期,不得反复盘算。

  (七)以虚增长项、虚伪报告或其他诈骗手腕,骗取留抵退税款的,由税务构造追缴其骗取的退税款,并依照《中华人民共和国税收征收办理法》等有关规则处置。

  (八)退还的增量留抵税额地方、中央分管机制另行告诉。

  九、本通告自2019年4月1日起实行。

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  特此通告。

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财务部 税务总局 海关总署

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2019年3月20日

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